Бухучет реализации товара по договору комиссии

Содержание
  1. Комиссионная торговля: учет у комиссионера
  2. Основные проводки в учете комиссионера при продаже товара комитента
  3. Особенности исчисления налога на прибыль
  4. Особенности закупки товаров комиссионером для комитента
  5. Практический пример
  6. Учет продажи товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки
  7. Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
  8. Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
  9. Бухгалтерский учет договора комиссии у комитента и комиссионера – проводки и налогообложение операций
  10. Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера
  11. Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах
  12. Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах
  13. Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента
  14. Продажа товаров по договору комиссии: документооборот, бухгалтерский и налоговый учет
  15. Основные положения договора комиссии на реализацию товаров
  16. Особенности бухгалтерского и налогового учета
  17. НДС-особенности договора комиссии
  18. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии | Журнал « книга» | № 12 за 2011 г
  19. Основные положения договора комиссии на реализацию товаров
  20. Особенности бухгалтерского и налогового учета
  21. НДС-особенности договора комиссии
  22. Проводки по продаже товара на комиссии
  23. Проводки по реализации товара в учете комиссионера
  24. Отражаем комиссионную продажу товара в учете комитента
  25. Проводки для комитента

Комиссионная торговля: учет у комиссионера

Бухучет реализации товара по договору комиссии

Бухгалтерское отражение деятельности посредника по реализации товаров по заключенному договору комиссионной торговли проводится в следующей последовательности:

  • получение продукции от собственника с целью дальнейшей перепродажи (без перехода права собственности на имущество), оприходование товаров на забалансовых счетах;
  • реализация товара и получение денежных средств от покупателя (без признания выручки);
  • выставление закрывающих документов комитенту с целью получения комиссионного вознаграждения и передача отчета о результатах сделки;
  • передача полученных от покупателя денежных средств;
  • признание выручки в виде полученного комиссионного вознаграждения.



Комиссионная торговля регламентирована главой 51 ГК РФ, согласно которой юридическое лицо – комиссионер, обязуется выступить посредником между собственником имущества и покупателями за отдельное денежное вознаграждение. Он принимает на себя обязательства реализовать активы по поручению комитента от своего имени, но за счет собственника.

Все условия соглашения отображаются в письменном виде в заключаемом договоре комиссии. Там же прописывается размер денежного вознаграждения за совершенные сделки, порядок его исчисления, порядок возмещения издержек комиссионера на реализацию продукции собственника (исключением являются издержки на хранение имущества, если договором не прописаны условия их возмещения).

Примечание от автора! В целях предотвращения вопросов налоговой службы договор комиссии должен быть заключен ранее договора купли-продажи с покупателями продукции, в этом случае поступающие денежные средства не будут являться выручкой продавца.

Так как согласно понятию комиссионной торговли право собственности на реализуемые товары переходит напрямую от собственника имущества конечному покупателю, но реализовываются от имени комиссионера, в его бухгалтерском учете активы, принятые по договору, должно учитываться на забалансовом счете 004.

При совершении сделки комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю и получает денежные средства за товар.

Примечание от автора! При УСН выставляемая счет-фактура не фиксируется в книге продаж.

Не позднее 3 дней после окончания отчетного периода, в котором была совершена сделка, комиссионер представляет отчет о совершенных операциях. На основании полученного отчета собственник продукции выставляет счет-фактуру на имя комиссионера, который впоследствии имеет право принять ее к вычету.

Следует иметь в виду! Дата выставленной счет-фактуры от комитента должна совпадать с датой выставленной комиссионером счет-фактуры покупателю.

Полученные денежные средства от покупателя перечисляются комитенту, и выставляются закрывающие документы на собственные услуги посредничества.

Сумма комиссионного вознаграждения признается выручкой комиссионера.

Также в соответствии с ГК РФ, комиссионер имеет право удержать из полученных от покупателей денежных средств собственное вознаграждение, размер которого заранее согласован в договоре.

Следует иметь в виду! При удержании комиссии комиссионером из полученных от покупателей средств кредиторы комитента, которые пользуются преимуществом в удовлетворении собственных требований, не теряют права удовлетворения данных требований из удержанных средств.

Основные проводки в учете комиссионера при продаже товара комитента

  1. Получение активов от комитента для дальнейшей перепродажи
  2. Реализация продукции комитента

    Дт62 Кт76 субсчет «Расчеты с комитентом».

  3. Списание реализованного имущества
  4. Отображение выручки от осуществляемой деятельности, выраженной в размере комиссионного вознаграждения

    Дт76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кт90.01.

  5. Начисление НДС к уплате в бюджет
  6. Получена оплата от покупателей

    Дт51 Кт62 – безналичным переводом;

    Дт50 Кт62 – наличными денежными средствами.

  7. Перечислены полученные от покупателя денежные средства
  8. Получено комиссионное вознаграждение

    Дт50,51 Кт76 субсчет «Расчеты с комитентом».

Особенности исчисления налога на прибыль

Налогооблагаемым доходом при исчислении налога на прибыль комиссионера является только комиссионное вознаграждение за оказанные посреднические услуги. Денежные средства, полученные от покупателя, доходом комиссионера не являются, так как право собственности на реализуемые активы сохраняется за комитентом.

Расходы: все издержки, понесенные комиссионером при продаже товаров комитента и впоследствии им возмещаемые, не признаются расходами комиссионера.

Особенности закупки товаров комиссионером для комитента

Помимо реализации имущества комитента, посреднические услуги комиссионера могут быть выражены в участии в покупке активов у третьих лиц.

В данном случае приобретенное имущество организация учитывает на забалансовом 002 счете и списывает с него при передаче комитенту.

Налогообложение сделки: денежные средства, перечисляемые комитентом за приобретаемую продукцию, доходом комиссионера не признаются. Налогооблагаемый доход – комиссионное вознаграждение.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Солнце» заключило договор комиссии с ООО «Компас», согласно которому ООО «Солнце» выступает посредником. Условиями договора была предусмотрена передача комитентом продукции для ее дальнейшей реализации.

Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара – 600 тыс. рублей. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору рассчитывается, исходя из стоимости реализации, и составляет 10%, которые удерживаются сразу от поступающих от покупателя денежных средств.

Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.

Бухгалтер ООО «Солнце» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:

  • Дебет 004 600 тыс. рублей – продукция получена комиссионером для осуществления посреднической деятельности (оприходована по продажной стоимости).
  • Дт62 Кт76 600 тыс. рублей – отображение совершенных операций по продаже продукции.
  • Кредит 004 600 тыс. рублей – списано проданное имущество.
  • Дт76 Кт90.01 60 тыс. рублей – отображена выручка в размере комиссионного вознаграждения.
  • Дт90.03 Кт68 9152,54 – начислен НДС к уплате от посреднической деятельности.
  • Дт51 Кт62 600 тыс. рублей – на расчетный счет зачислены деньги от покупателей.
  • Дт76 Кт51 540 тыс. рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.

Источник: http://MoneyMakerFactory.ru/articles/komissionnaya-torgovlya/

Учет продажи товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки

Бухучет реализации товара по договору комиссии

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:

Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером).

Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии).

В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
4541Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализацииСтоимость товаровТоварная накладная по форме № ТОРГ-12
76.0590.1Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету)Выручка от реализации товаровОтчет комиссионера о продажахСчет фактура
90.245Списываем себестоимость проданных товаровСумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей)Отчет комиссионера о продажахСчет фактура
90.368.2Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарамСумма НДСОтчет комиссионера о продажахСчет фактура
4476.05Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы)Сумма расходовОтчет комиссионера о продажахСчет фактура
1976.05Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионераСумма НДС с расходовОтчет комиссионера о продажахСчет фактура
4460.01Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионераСумма комиссионного вознагражденияАкт выполненных работСчет фактура
1960.01Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждениюСумма НДС с комиссионного вознагражденияАкт выполненных работСчет фактура
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме
5176.05Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товарыСумма выручки, за вычетом суммы расходовПлатежное поручениеБанковская выписка
60.0151Отражаем перечисление суммы комиссионного вознагражденияСумма комиссионного вознагражденияПлатежное поручениеБанковская выписка
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения
5176.05Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознагражденияСумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходовПлатежное поручениеБанковская выписка
60.0176.05Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачетаСумма комиссионного вознагражденияДоговор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
004Отражаем поступление товаров от комитентаСтоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.0176.05Отражаем реализацию товаров покупателюВыручка от реализации товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
004Отражаем отгрузку товаров покупателюСтоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
76.0560.01Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентомСумма расходовАкт выполненных работСчет фактура
60.0151Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаровСумма расходовПлатежное поручениеБанковская выписка
62.0190.1Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товараСумма комиссионного вознагражденияАкт выполненных работСчет фактура
90.368.2Отражаем НДС с комиссионного вознагражденияСумма НДСАкт выполненных работСчет фактура
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме
5176.05Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализацииСумма выручки, за вычетом суммы расходовПлатежное поручениеБанковская выписка
5162.01Отражаем полученную сумму комиссионного вознагражденияСумма комиссионного вознагражденияПлатежное поручениеБанковская выписка
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения
5176.05Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходовСумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходовПлатежное поручениеБанковская выписка
76.0562.01Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачетаСумма комиссионного вознагражденияДоговор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
4541Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализацииСебестоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.0190.1Отражаем реализацию товаровВыручка от реализации товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.245Списываем себестоимость проданных товаровСумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей)Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
90.368.2Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарамСумма НДСТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура
5162.01Отражаем получение денежных средств от покупателяПродажная стоимость товаровПлатежное поручениеБанковская выписка
4460.01Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионераСумма комиссионного вознагражденияАкт выполненных работСчет фактура
1960.01Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждениюСумма НДС с комиссионного вознагражденияАкт выполненных работСчет фактура
60.0151Отражаем перечисление суммы комиссионного вознагражденияСумма комиссионного вознагражденияПлатежное поручениеБанковская выписка

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
004Отражаем поступление товаров от комитентаСтоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
004Отражаем отгрузку товаров покупателюСтоимость товаровТоварная накладная (форма № ТОРГ-12)
62.0190.1Отражаем выставленное комитенту комиссионное вознаграждение с реализованного товараСумма комиссионного вознагражденияАкт выполненных работСчет фактура
90.368.2Отражаем НДС с комиссионного вознагражденияСумма НДСАкт выполненных работСчет фактура
5162.01Отражаем полученную от комитента сумму комиссионного вознагражденияСумма комиссионного вознагражденияПлатежное поручениеБанковская выписка
  • 004 – Товары, принятые на комиссию
  • 19 – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  • 41 – Товары
  • 44 – Расходы на продажу
  • 45 – Товары отгруженные
  • 51 – Расчетные счета
  • 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.01 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 62 – Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 62.01 – Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 68 – Расчеты по налогам и сборам
  • 68.2 – Налог на добавленную стоимость
  • 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 76.05 – Расчеты по договорам комиссии и т.п.
  • 90 – Продажи
  • 90.1 – Выручка
  • 90.2 – Себестоимость продаж
  • 90.3 – Налог на добавленную стоимость

Источник: http://SprBuh.SysTecs.ru/uchet/uchet_tovarov/uchet_tovarov_dogovor_komissii_p1.html

Бухгалтерский учет договора комиссии у комитента и комиссионера – проводки и налогообложение операций

Бухучет реализации товара по договору комиссии

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета.

Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

  • по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
  • по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
  • по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.

251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ).

Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Источник: https://www.freshdoc.ru/dogovor/dogovory_komissii/accounting.php

Продажа товаров по договору комиссии: документооборот, бухгалтерский и налоговый учет

Бухучет реализации товара по договору комиссии

Продажа товаров через комиссионера – весьма распространенная операция. Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки. Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.

В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента.
Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии. А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему.

Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионера (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ). Товары, полученные от комитента для реализации, – собственность комитента (Пункт 1 ст. 996 ГК РФ).

И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателей (Статья 999 ГК РФ). После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях.

Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение – расходы на хранение имущества комитента.

По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходов (Статья 1001 ГК РФ).

Для справки
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ).

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждение (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ), размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссии (Статья 991 ГК РФ). Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателей (Статья 997 ГК РФ).

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Объект учетаПорядок учета
у комиссионерау комитента
в бухгалтерском учетев налоговом учетев бухгалтерском учетев налоговом учете
Стоимость товаров, переданных комитентом на реализациюУчитывается за балансом на счете 004 “Товары, принятые на комиссию”Не учитываетсяУчитывается на балансе на счете 45 “Товары отгруженные” до момента продажи комиссионеромНе включается в расходы до момента продажи комиссионером. Датой реализации будет дата, указанная комиссионером в извещении о реализации товара или отчете комиссионера
Выручка от реализации товаровУчитывается как доход от обычных видов деятельности на субсчете 90-1 “Выручка” на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете)Признается доходом от продажи товаров на дату реализации товаров комиссионером, указанную в извещении (отчете)
ВознаграждениеУчитывается как доход от обычных видов деятельности на счете 90-1 “Выручка”Признается доходом от реализации услугУчитывается как расходы на продажу на счете 44 “Расходы на продажу”Включается в прочие расходы
Расходы комиссионера, возмещаемые комитентомОтносятся на расчеты с комитентом, отражаемые на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Не формируют ни расходов, ни доходовНе учитываютсяУчитываются как расходы на продажу на счете 44 “Расходы на продажу”Включаются в прочие расходы

Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила. Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.

Правило второе: все, что передается комитенту, не следует признавать в расходах. С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных “комиссионных” нюансов.

Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

НДС-особенности договора комиссии

Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он: (или) продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент – плательщик НДС (Пункт 3 ст. 168, ст.

169 НК РФ); (или) продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент – неплательщик НДС. Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он: (или) применяет упрощенку (Пункты 2, 3 ст. 346.

11 НК РФ); (или) получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (Статья 145 НК РФ); (или) продает определенные виды товаров, освобожденных от НДС (Подпункты 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ). В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения.

Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%) (Пункт 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ).

Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/prodazha-dogovor-komissii-uchet-dokumentooborot

Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии | Журнал « книга» | № 12 за 2011 г

Бухучет реализации товара по договору комиссии

→ Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июня 2011 г.

журнала № 12 за 2011 г.

Продажа товаров через комиссионера — весьма распространенная операция. Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки. Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.

В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента.

Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии. А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему. Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитентап. 1 ст. 990 ГК РФ.

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионерап. 1 ст. 990 ГК РФ. Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитентап. 1 ст. 996 ГК РФ.

И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателейст. 999 ГК РФ. После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях.

Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходовст. 1001 ГК РФ.

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждениеп. 1 ст. 990 ГК РФ, размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссиист. 991 ГК РФ. Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателейст. 997 ГК РФ.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Чтобы правильно вести налоговый учет, комиссионеру важно запомнить два правила.

Правило первое: все, что ему поступает в связи с исполнением поручения комитента (деньги, вещи), — не нужно признавать в доходах. Исключением, конечно, является вознаграждение.

Правило второе: все, что передается комитенту, — не следует признавать в расходах.

С позиции же комитента налоговый учет вообще не имеет каких-либо существенных «комиссионных» нюансов.

Что касается бухучета операций по договору комиссии, то практически весь он и у комитента, и у комиссионера сосредоточен на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС-особенности договора комиссии

Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:

  • продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДСп. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ;
  • продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.

Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:

Начисленный комитентом НДС комиссионер обязан в целости и сохранности «передать» для вычета покупателю

В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%)п. 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ.

Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:

Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.

Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке.

Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.

Источник: http://GlavKniga.ru/elver/2011/12/235-dokumentooborot_bukhgalterskij_nalogovij_uchet_prodazhe_tovarov_dogovoru_komissii.html

Проводки по продаже товара на комиссии

Бухучет реализации товара по договору комиссии

Комиссионером принято называть предприятие, являющееся посредником между продавцом-собственником товара и покупателем. При продаже комиссионных изделий комиссионер получает вознаграждение за свои услуги, эти доходы являются для него основным источником прибыли.

Между комиссионером и комитентом (реальным собственником товара) заключается договор о предоставлении посреднических услуг. Поэтому полученная выручка и вознаграждения должны обязательно отражаться в учете комиссионера. Вся полученная оплата за посредническую деятельность создает собственный оборот средств для комиссионера.

Отражение операций в бухгалтерском учете связано напрямую с участием посредника в отношениях между покупателем и продавцом, то есть он или участвует в сделке или выступает только третьим лицом. Рассмотрим алгоритм действий в обоих случаях.

Комиссионер принимает участие в отношениях:

  • Выручка от реализации сначала поступает на банковский счет комиссионера или наличными средствами прямо в кассу.
  • Из полученной выручки комиссионер удерживает вознаграждение за предоставление посреднических услуг.
  • Сумма, которая осталась после вычета вознаграждения, переводится на счет комитента.

Комиссионер не принимает участие в отношениях:

  • Выручка от реализации товара обычно переводится сразу на банковский счет комитента, собственника изделий.
  • После того, как комитент получит деньги от продажи товара, он делает перечисление за посреднические услуги в пользу комиссионера.

Проводки по реализации товара в учете комиссионера

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
004Приходование товара от комитентаПокупная стоимостьТоварная накладная
004Отгрузка товара покупателюСтоимость товараТоварная накладная
4402, 05, 70, 69, 76Отражение расходов по предоставлению посреднических услугРазмер затратБухгалтерская справка-расчет
62.0190.1Начисление комиссионного награжденияРазмер вознагражденияСчет-фактура, акт выполненных работ
90.0368Начисление суммы НДС с перечисленного вознагражденияРазмер НДССчет-фактура, акт выполненных работ
90.0244Списание затрат комиссионера при предоставлении посреднических услугРазмер расходовБухгалтерская справка-расчет
5162.01Зачисление суммы вознаграждения от комитентаРазмер вознагражденияБанковская выписка, платежное поручение
90.999Отражение финансового итога от оказания услугРазмер чистой прибылиБухгалтерская справка-расчет, Книга продаж

Отражаем комиссионную продажу товара в учете комитента

При продаже товара через комиссионера оборот денежных средств образуется у комитента, так как собственником ценностей является только он.

После реализации имущественное право переходит к покупателю. Именно тогда комитент должен отобразить полученную выручку от реализации товара комиссионером по продажной цене. Сделать это удастся только после предоставления отчета от комиссионера.

Проводки для комитента

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
4541.01Товар передан на комиссионную реализациюСтоимость товараТоварная накладная
62.0190.

01

Отражение суммы выручки от реализации в отчете комиссионераРазмер выручкиКомиссионный договор, бухгалтерская справка-расчет
90.0368Начисление НДС с общего товарооборотаРазмер НДСБухгалтерская справка-расчет
90.

02

45Списание фактической стоимости для реализованного товараРазмер выручкиСчет-фактура, акт выполненных работ
4476.5Комиссионные услуги, входящие в состав расходов по реализацииРазмер затратСчет-фактура, акт выполненных работ
1976.

5

Выделение суммы НДС из стоимости услуг комиссионераРазмер НДССчет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
76.

5

62Добавление услуг посредника к общим расходам по реализации товара на основании отчета комиссионераСумма услугиСчет-фактура, акт выполненных работ
6819Принятие размера НДС к вычету из бюджетаРазмер НДСБухгалтерская справка-расчет, Книга продаж, счет-фактура
5162Перечисление денежных средств от комиссионера в качестве дохода от реализации товара с вычетом требования по вознаграждениюРазмер выручки с вычетом вознагражденияБанковская выписка, платежное поручение, счет-фактура, акт выполненных работ
90.244Списание расходов на реализацию товараРазмер расходовАкт выполненных работ
90.999Отражение финансового результата от деятельности предприятияРазмер чистой прибылиБухгалтерская справка-расчет, Книга продаж

Источник: https://saldovka.com/provodki/tovary/tovar-na-komissii.html

Права человека
Добавить комментарий